Introducción

Costa Rica figura hoy entre los países con los impuestos sobre utilidades más altos del mundo, con una tarifa que alcanza el 30 %, superando el promedio de la OCDE (23,8 %) y generando un debate legítimo sobre competitividad.

Para entender este dato no basta con compararlo de forma aislada: es necesario analizar la evolución histórica, el marco normativo, los regímenes preferenciales, la recaudación efectiva y los retos de política fiscal que enfrenta el país.

Evolución histórica del impuesto sobre utilidades en Costa Rica

• El impuesto sobre la renta, que grava las utilidades empresariales, tiene su origen en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1946.
• A lo largo de los años, se han dado múltiples reformas. Una de las más relevantes fue la Ley N.º 9635, de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas (2018), conocida como “Plan Fiscal”, que reestructuró impuestos y provocó resistencia social, incluidas huelgas de gran magnitud.
• Actualmente, la tarifa nominal máxima para sociedades se mantiene en 30 %, aunque existen escalas progresivas para utilidades menores y regímenes especiales para MIPYMES y Zonas Francas.

Marco jurídico, exenciones y tratamientos preferenciales

Régimen para nuevas MIPYMES

La Ley N.º 10392 (noviembre 2023) estableció beneficios fiscales para nuevas micro y pequeñas empresas:

• 0 % del impuesto sobre utilidades durante los primeros tres años de operación.
• 25 % de la tarifa (reducción del 75 %) en el cuarto y quinto año.
• 50 % de la tarifa en el sexto año.

Este esquema pretende incentivar la formalización y reducir la mortalidad empresarial temprana.

Zonas Francas y otros regímenes especiales

• Las empresas bajo el régimen de Zonas Francas disfrutan de exoneraciones sustanciales como incentivo a la exportación y a la inversión extranjera.
• En 2022, el “gasto tributario” en exoneraciones sobre utilidades de personas jurídicas ascendió a ¢733.787,69 millones, equivalente al 1,64 % del PIB.
• En 2023, el 71 % de empresas en zonas francas no pagaron impuesto de renta, gracias a la combinación de exenciones, créditos y arrastre de pérdidas fiscales.
• Además, zonas como Coyol y La Lima obtuvieron certificaciones de transparencia de la OCDE, reforzando la legitimidad del régimen.

Escala progresiva y tarifa máxima

• Se mantienen escalas progresivas de 5 %, 10 %, 15 % y 20 % para utilidades pequeñas.
• Para sociedades con ingresos brutos anuales superiores a ₡119,6 millones, aplica la tarifa fija del 30 %.
• En consecuencia, la tasa efectiva en Costa Rica oscila entre 10 % y 30 %, dependiendo del tamaño y nivel de utilidades.

Comparativos internacionales y recaudación

• El promedio mundial del impuesto sobre utilidades es 23,5 %, y el promedio de la OCDE es 23,8 %.
• Costa Rica aplica hasta un 30 %, ubicándose en el grupo más alto.
• Sin embargo, la recaudación total de impuestos como porcentaje del PIB en Costa Rica fue de apenas 24,9 % en 2023, inferior al promedio OCDE (34,0 %).
• Los impuestos sobre utilidades y ganancias patrimoniales representaron un 5,5 % del total de impuestos recaudados en el país.

Top 5 países con mayor impuesto sobre utilidades (2025)

1. Puerto Rico – 37,5 %
2. India – 30 %
3. Australia – 30 %
4. México – 30 %
5. Costa Rica – 30 %

(Fuente: Tax Foundation, comparativo global 2025)

Implicaciones para la competitividad y la inversión

Costos y retorno de inversión

Una tarifa nominal alta reduce el flujo neto de utilidades y afecta la Tasa Interna de Retorno (TIR) de proyectos de inversión.

Economía informal

La combinación de altas tasas y trámites complejos puede incentivar la permanencia en la economía informal o el uso de mecanismos de evasión.

Competitividad internacional

Países con tarifas menores o incentivos más simples (Irlanda 12,5 %, varios asiáticos con 20–22 %) atraen mayor inversión extranjera directa. Costa Rica debe competir con factores como estabilidad institucional, capital humano y claridad normativa.

Efectos diferenciados por sector

Sectores emergentes como tecnología, biotecnología y energías limpias pueden verse penalizados, ya que requieren reinversión intensiva y tienen márgenes más ajustados.

Reflexión propositiva: posibles rutas de reforma

1. Reducir gradualmente la tarifa máxima hacia niveles más cercanos al promedio OCDE.
2. Ampliar la base imponible limitando exenciones poco productivas.
3. Fortalecer el régimen MIPYME, garantizando acceso real a los beneficios.
4. Simplificar y digitalizar procesos tributarios, reduciendo costos de cumplimiento.
5. Incentivos estratégicos a sectores de innovación y energías limpias.
6. Monitoreo continuo del impacto en recaudación, inversión y competitividad.

Conclusión

Costa Rica se ubica en el grupo de países con mayores impuestos sobre utilidades, con una tarifa del 30 % que supera el promedio internacional. Aunque existen atenuantes como escalas progresivas, beneficios para MIPYMES y exoneraciones en zonas francas, el sistema mantiene riesgos claros: menor atractivo para la inversión, informalidad y limitaciones al crecimiento empresarial.

El reto no es únicamente reducir tasas, sino equilibrar recaudación, simplicidad administrativa y competitividad internacional. Costa Rica debe transitar hacia un modelo más justo, eficiente y estratégico que fomente inversión, formalización y desarrollo sostenible.

Jorge Gutiérrez Guillén, CPA
Socio Fundador | JGutierrez Auditores Consultores S.A.
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