Cómo calcular el Impuesto sobre la Renta 2025 para Asalariados con Ingresos por Servicios Profesionales
Introducción
Ser asalariado en Costa Rica y, al mismo tiempo, generar ingresos por servicios profesionales puede mejorar los ingresos personales, pero también genera retos al momento de cumplir con las obligaciones tributarias. En 2025, los tramos exentos de impuesto de renta se han reducido, lo que significa que más personas estarán sujetas al pago de este tributo. Este documento explica de manera clara y práctica cómo calcular el impuesto de renta en este contexto, utilizando tablas y ejemplos para una mejor comprensión.
Tablas de Tramos y Tarifas para 2025
Tabla 1: Tramos Gravables y Tarifas para Asalariados
| Tramo Gravable Mensual (₡) | Tarifa (%) |
| Hasta 922.000 | Exento |
| 922.001 – 1.389.000 | 10% |
| 1.389.001 – 2.294.000 | 15% |
| 2.294.001 – 4.584.000 | 20% |
| Más de 4.584.000 | 25% |
Tabla 2: Tramos Gravables y Tarifas para Profesionales Liberales
| Tramo Gravable Anual (₡) | Tarifa (%) |
| Hasta 4.094.000 | Exento |
| 4.094.001 – 6.115.000 | 10% |
| 6.115.001 – 10.200.000 | 15% |
| 10.200.001 – 15.000.000 | 20% |
| Más de 15.000.000 | 25% |
Claves Tributarias 2025
1. Tramos Exentos Reducidos:
– Asalariados: ₡922.000 mensuales (antes ₡929.000).
– Profesionales Liberales: ₡4.094.000 anuales (antes ₡4.127.000).
2. Sistema Tributario Cedular: Cada tipo de ingreso (salario o servicios profesionales) recibe un tratamiento tributario diferente.
3. Impuesto sobre Salarios:
– Calculado sobre el salario bruto con tarifas progresivas (10% a 25%).
– El patrono retiene y transfiere el impuesto.
4. Impuesto sobre Servicios Profesionales:
– Declaración anual bajo la modalidad de persona física con actividad lucrativa.
– Tarifas progresivas (artículo 15 de la Ley de Impuesto sobre la Renta).
5. Deducciones Familiares:
– Asalariados: ₡1.720 por hijo y ₡2.600 por cónyuge mensuales.
– Independientes: ₡20.640 por hijo y ₡31.200 por cónyuge anuales.
6. Restricción al Tramo Exento: Solo se aplica una vez, independientemente del origen de los ingresos.
Caso Práctico 1: Persona con Ingresos Mixtos
Escenario:
– Salario mensual: ₡950.000.
– Servicios profesionales anuales: ₡15.000.000.
Cálculo del Impuesto:
1. Salario Anual: ₡950.000 x 12 = ₡11.400.000.
– Tramo exento: ₡922.000 x 12 = ₡11.064.000.
– Salario gravable: ₡11.400.000 – ₡11.064.000 = ₡336.000 (ya retenido por el patrono).
2. Servicios Profesionales:
– Total: ₡15.000.000.
– Exento: ₡4.094.000.
– Gravable: ₡15.000.000 – ₡4.094.000 = ₡10.906.000.
Impuesto sobre Servicios Profesionales:
| Tramo Gravable (anual, ₡) | Tasa (%) | Impuesto (₡) |
| 4.094.000 – 6.115.000 | 10% | 202.100 |
| 6.115.000 – 10.200.000 | 15% | 612.750 |
| 10.200.000 – 15.000.000 | 20% | 960.000 |
Total a Pagar: ₡1.774.850.
Caso Práctico 2: Asalariado y Profesional Independiente
Escenario:
– Salario mensual: ₡1.520.000.
– Hijos: 1.
– Esposa: 1.
– Servicios profesionales anuales: ₡6.000.000.
– Gastos deducibles: ₡1.500.000.
Cálculo del Impuesto:
1. Salario Anual: ₡1.520.000 x 12 = ₡18.240.000.
– Impuesto mensual calculado según tramos, menos créditos por hijo (₡63.880).
– Total anual: ₡68.200 x 12 – ₡63.880 x 12 = ₡771.040.
2. Servicios Profesionales:
– Total: ₡6.000.000 – ₡1.500.000 (gastos) = ₡4.500.000.
– Gravable: ₡4.500.000 (sin exento porque ya se aplicó al salario).
Impuesto sobre Servicios Profesionales:
| Tramo Gravable (anual, ₡) | Tasa (%) | Impuesto (₡) |
| 4.094.000 – 4.500.000 | 10% | 40.600 |
Total a Pagar:
– Impuesto sobre Salarios: ₡771.040.
– Impuesto sobre Servicios Profesionales: ₡40.600.
– Total Anual: ₡811.640.
En Costa Rica, una persona que es asalariada y también genera ingresos por servicios profesionales enfrenta una restricción respecto al uso del tramo exento, ya que solo puede aplicar un único tramo exento en su cálculo del impuesto sobre la renta.
¿Cómo se ve afectado el tramo exento?
- Salario como Asalariado:
- El tramo exento mensual es de ₡922.000 para asalariados en 2025.
- Este tramo se aplica automáticamente al cálculo del impuesto sobre el salario, ya que el patrono retiene y reporta este impuesto.
- Ingresos por Servicios Profesionales:
- El tramo exento anual para ingresos por servicios profesionales es de ₡4.094.000 en 2025.
- Si la persona ya utilizó el tramo exento como asalariado, no puede volver a aplicarlo a sus ingresos como profesional independiente.
Ejemplo Práctico:
Una persona tiene:
- Salario mensual: ₡1.000.000.
- Ingresos por servicios profesionales anuales: ₡6.000.000.
Cálculo del Salario:
- Salario anual: ₡1.000.000 × 12 = ₡12.000.000.
- Tramo exento aplicado: ₡922.000 × 12 = ₡11.064.000.
- Salario gravable: ₡12.000.000 – ₡11.064.000 = ₡936.000 (sujeto a tarifas progresivas).
Cálculo de los Ingresos por Servicios Profesionales:
- Ingresos anuales: ₡6.000.000.
- Sin derecho al tramo exento de ₡4.094.000 porque ya se utilizó con el salario.
- Gravable completo: ₡6.000.000.
Implicación:
La afectación principal es que los ingresos por servicios profesionales serán gravados desde el primer colón, sin aplicar el tramo exento. Esto incrementa el monto total de impuesto que la persona debe pagar.
Recomendación:
Cumplir con las obligaciones tributarias en Costa Rica, especialmente para quienes combinan ingresos como asalariados y por servicios profesionales, requiere de una planificación cuidadosa y un entendimiento claro de las normativas vigentes. Este documento proporciona las herramientas necesarias para realizar el cálculo del impuesto de renta de forma correcta y eficiente, minimizando errores y sanciones.
Recomendamos documentar todos los ingresos y gastos deducibles, estar al tanto de los plazos establecidos y, de ser necesario, buscar asesoría profesional para garantizar el cumplimiento con el fisco. Recordemos que una correcta gestión tributaria no solo evita problemas legales, sino que también permite una mejor administración financiera personal y empresarial.
Si necesitas ayuda personalizada, no dudes en contactarnos. En JGutierrez Auditores Consultores S.A., estamos comprometidos con ofrecerte soluciones tributarias adaptadas a tus necesidades.
Atentamente,
Jorge Gutiérrez Guillén
Contador Público Autorizado
JGutierrez Auditores Consultores S.A.
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