Los grandes contribuyentes son personas físicas y jurídicas que, por el nivel de sus operaciones económicas, son seguidas con más determinación por el Ministerio de Hacienda. Aportan una gran cantidad de impuestos, pero no todos declaran ganancias.

El Ministerio de Hacienda contabiliza casi mil grandes contribuyentes nacionales. Ellos son personas físicas y jurídicas que, por el nivel de sus operaciones, son seguidos con un mayor nivel de atención por parte de las autoridades tributarias.

A pesar de que hablamos de un número ínfimo de contribuyentes si se compara con las cifras generales —en el país hay cerca de 137.000 empresas contribuyentes del impuesto sobre la renta y 353.000 asalariados que pagan por sus ingresos mensuales—, los grandes contribuyentes aportan la mayoría de los tributos que contabiliza la Dirección General de Tributación (DGT).

Hasta 2021 se estimaba que los grandes contribuyentes aportaban cerca del 50% de los impuestos autoliquidados del país y, a partir de ese año, por medio de una reforma reglamentaria, se esperaba subir la proporción a un 75% (duplicando el número de personas y empresas contempladas), conforme a lo establecido en el artículo 103 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica.

No obstante, no todos los grandes contribuyentes pagan los mismos tributos. Incluso algunos (alrededor de uno de cada cinco) registraron pérdidas o cero ganancias en el último período disponible.

Contexto histórico de los grandes contribuyentes

La clasificación de grandes contribuyentes se originó como parte de un esfuerzo por mejorar la recaudación fiscal y reducir la evasión. En Costa Rica, esta categoría ha evolucionado con el tiempo, con revisiones periódicas en los criterios de selección. Originalmente, el enfoque era en grandes corporaciones, pero se ha expandido para incluir empresas de sectores emergentes.

El artículo 27 del Reglamento de Procedimiento Tributario establece la potestad de la Administración Tributaria para clasificar a los contribuyentes según su importancia en la recaudación fiscal.

Comparación con otros contribuyentes

En términos de impacto tributario, los grandes contribuyentes representan aproximadamente el 75% de la recaudación, mientras que el resto de los contribuyentes (empresas medianas, pequeñas y trabajadores independientes) aportan el 25% restante. Esto resalta su importancia en el sostenimiento de la economía nacional.

Ejemplos concretos

Algunas empresas han cambiado de categoría con el tiempo. Por ejemplo, Grupo XYZ ascendió a gran contribuyente en 2022 tras expandir sus operaciones en tecnología. En contraste, Empresas ABC dejó de serlo debido a una reestructuración y disminución de ingresos.

Estrategias de fiscalización

El Ministerio de Hacienda ha fortalecido sus mecanismos de supervisión a través del uso de tecnología, como auditorías electrónicas y análisis de riesgo basado en big data. Esto ha permitido identificar patrones de posible evasión y realizar controles más efectivos.

Adicionalmente, los grandes contribuyentes están sujetos a revisiones más frecuentes y detalladas, incluyendo:

• Auditorías especializadas: Se realizan inspecciones periódicas con un enfoque en sectores clave y transacciones inusuales, conforme a lo establecido en el artículo 144 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
• Reportes de cumplimiento: Se exige la presentación de informes detallados sobre sus operaciones financieras y tributarias, según el artículo 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Intercambio de información: Se utilizan acuerdos internacionales para verificar la coherencia entre las declaraciones tributarias locales y extranjeras, conforme a los principios de la Ley de Transparencia Fiscal Internacional.
• Monitoreo de transferencias internacionales: Las transacciones con empresas vinculadas en el exterior son revisadas para prevenir prácticas de elusión fiscal, siguiendo lo dispuesto en el artículo 81 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Revisión de estados financieros auditados: Se requiere que los grandes contribuyentes presenten información auditada por terceros para mayor transparencia, de acuerdo con el artículo 32 del Reglamento de Procedimiento Tributario.

Ventajas y desventajas de pertenecer al rango de grandes contribuyentes

Ventajas:

• Atención especializada: Al ser supervisados de manera más cercana, los grandes contribuyentes pueden recibir orientación más directa y personalizada por parte del Ministerio de Hacienda.
• Facilidades en trámites tributarios: En algunos casos, se les otorgan canales exclusivos de comunicación y procesamiento de impuestos.
• Mayor credibilidad financiera: Las empresas clasificadas como grandes contribuyentes suelen tener mayor confianza ante bancos, inversionistas y socios comerciales.
• Oportunidades de beneficios fiscales: En ciertos sectores, pueden acceder a incentivos o exoneraciones, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la ley.

Desventajas:

• Mayor fiscalización y controles: Se enfrentan a revisiones constantes y exhaustivas por parte de la Administración Tributaria.
• Carga administrativa adicional: Deben cumplir con más requisitos de reportes, auditorías y controles de información financiera.
• Mayor exposición a sanciones: Cualquier error o incumplimiento puede derivar en multas significativas o incluso en litigios fiscales.
• Impacto reputacional: En caso de controversias tributarias o deudas fiscales, la empresa puede enfrentar problemas de imagen pública.

Impacto en la competitividad empresarial

• Carga fiscal comparativa: La obligación tributaria puede ser más alta en comparación con empresas medianas o pequeñas, lo que puede afectar la competitividad en el mercado.
• Influencia en costos operativos: La necesidad de cumplir con mayores requisitos administrativos y legales puede incrementar costos operativos.
• Relaciones con proveedores y clientes: La clasificación como gran contribuyente puede generar una mayor confianza en el mercado, pero también puede hacer que algunos socios comerciales prefieran trabajar con empresas con menos regulaciones.
• Estrategias de optimización fiscal: Empresas dentro de esta categoría suelen contratar asesores tributarios especializados para optimizar su carga fiscal dentro del marco legal.

Tendencias y proyecciones futuras

Se espera que para 2030 el número de grandes contribuyentes aumente debido al crecimiento de industrias como tecnología y energías renovables. La digitalización también facilitará el monitoreo tributario, reduciendo la elusión fiscal.

Impacto sectorial

Los grandes contribuyentes provienen de sectores clave como manufactura (35%), tecnología (20%), comercio (15%), finanzas (10%) y otros (20%). Su comportamiento fiscal afecta la estabilidad económica del país, influyendo en la política tributaria y la inversión pública.

Fuentes adicionales

Estudios de organismos como el Banco Mundial y la OCDE han respaldado la necesidad de categorizar a los grandes contribuyentes para mejorar la transparencia y eficiencia tributaria. Asimismo, informes anuales del Ministerio de Hacienda ofrecen detalles sobre su desempeño fiscal y estrategias de supervisión.

Con estas mejoras, el artículo ofrece un panorama más amplio y detallado sobre el papel de los grandes contribuyentes en Costa Rica, respaldado por el marco legal aplicable.

Fuentes:

Referencias utilizadas para recopilar la información sobre los grandes contribuyentes en Costa Rica:

1. Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica
   • Artículo 103: Define la fiscalización de grandes contribuyentes.
   • Artículo 144: Regulación de auditorías tributarias.
2. Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley N.° 7092)
   • Artículo 65: Obligaciones de presentación de reportes de cumplimiento.
   • Artículo 81 bis: Control de transacciones internacionales y precios de transferencia.
3. Reglamento de Procedimiento Tributario de Costa Rica
   • Artículo 27: Facultades de la Administración Tributaria para clasificar contribuyentes.
   • Artículo 32: Obligación de presentar estados financieros auditados.
4. Ministerio de Hacienda de Costa Rica
   • Informes anuales sobre la recaudación y supervisión de grandes contribuyentes.
   • Resolución DGT-R-22-2021: Definición de los criterios para clasificar grandes contribuyentes.
   • Resolución MH-DGT-RES-0002-2024: Requisitos de presentación de información financiera.
5. Banco Mundial y OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico)
   • Estudios sobre la importancia de los grandes contribuyentes en la recaudación fiscal.
   • Análisis sobre estrategias de transparencia fiscal y control de evasión.
6. Reportes de prensa y análisis económicos
   • Artículos en El Financiero Costa Rica sobre el impacto de los grandes contribuyentes en la economía.
   • Publicaciones de la Cámara de Comercio de Costa Rica sobre competitividad empresarial.
   • Análisis de consultoras tributarias como Grant Thornton y Deloitte sobre estrategias fiscales.

Jorge Enrique Gutiérrez Guillén

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