Ética y responsabilidad profesional en encargos de atestiguamiento y auditoría: una reflexión necesaria

Los encargos de atestiguamiento, regulados por la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000 (NIEA 3000, Revisada), son aquellos en los que un contador público independiente obtiene evidencia suficiente y adecuada para expresar una conclusión con un nivel de seguridad determinado, distinto a una auditoría de estados financieros. Este tipo de trabajo es común en contextos donde intervienen múltiples partes interesadas, a menudo con intereses contrapuestos, lo que aumenta la necesidad de independencia, transparencia y apego a principios éticos.

La Ley N.° 1038, la Circular N.° 03-2014 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR), junto con el Código de Ética Profesional, establecen un marco robusto que delimita la actuación del contador público en estos casos. La experiencia demuestra que, frente a presiones externas, la única respuesta legítima del profesional es apoyarse en estos principios y normas, preservando la fe pública que fundamenta la profesión.

Los dilemas en la práctica

En el ejercicio de la contaduría pública, no es raro encontrarse con situaciones en las que:

• Se intenta atribuir responsabilidades al contador más allá del alcance definido en el contrato y en la carta de representación.
• Se presiona para utilizar información de terceros ajenos al encargo.
• Surgen alegatos infundados que cuestionan la objetividad del trabajo.

Estos escenarios evidencian que los encargos de atestiguamiento no solo implican un reto técnico, sino también un desafío ético y de gestión de riesgos profesionales.

Principios rectores

El Código de Ética para Contadores Profesionales, adoptado por el CCPCR con base en el marco de la IFAC, establece que:

• Integridad: implica ser directo y honesto en todas las relaciones profesionales y de negocios.
• Objetividad: exige no permitir que prejuicios, conflictos de interés o influencias indebidas afecten el juicio profesional.
• Competencia profesional y debido cuidado: obliga a mantener el conocimiento y la habilidad necesarios para garantizar un servicio de calidad conforme a las normas técnicas aplicables.
• Confidencialidad: impone la obligación de no divulgar información obtenida como resultado de relaciones profesionales, salvo autorización o deber legal.
• Comportamiento profesional: requiere conducirse en todo momento de manera que se preserve el prestigio de la profesión.

Estos principios no son abstractos, sino obligaciones normativas, vinculadas al ejercicio de la fe pública que distingue a la contaduría.

Estrategias de salvaguarda profesional

Para enfrentar adecuadamente situaciones conflictivas en encargos de atestiguamiento, se recomienda:

1. Delimitar con precisión el alcance del encargo
   • Contrato y carta de representación claros, donde se identifique con precisión quién es el cliente y qué información puede ser utilizada.
2. Documentar todo el proceso
   • Mantener oficios, comunicaciones y papeles de trabajo que evidencien el apego a la normativa profesional.
3. Apelar siempre a la normativa
   • Responder con fundamento en normas técnicas y éticas, evitando entrar en argumentaciones subjetivas o personales.
4. Canalizar disputas por la vía institucional
   • Recordar que cualquier cuestionamiento debe remitirse al Colegio de Contadores Públicos, instancia competente para evaluar objetivamente la conducta profesional.

Perspectiva internacional

El IAASB y la IFAC han señalado reiteradamente que la independencia del contador público es la base de la confianza de la sociedad en los informes de aseguramiento. En su marco conceptual, se enfatiza que el profesional debe no solo ser independiente, sino también parecerlo, para evitar cualquier duda sobre su objetividad.

Esta exigencia refuerza la importancia de que, en contextos de conflicto, el contador público mantenga un proceder documentado, ético y normativo, sin dejar espacio a interpretaciones equivocadas.

Conclusión

La credibilidad de los encargos de atestiguamiento y auditoría no depende únicamente de la técnica, sino de la capacidad del contador público de mantenerse firme frente a presiones externas y alegatos sin fundamento.

La mejor defensa del profesional no está en la confrontación personal, sino en el apego irrestricto a la Ley N.° 1038, a las Normas Internacionales (NIEA 3000 Revisada), al Código de Ética y a la normativa del CCPCR. Así, cada respuesta documentada se convierte en un ejercicio de transparencia que protege no solo al profesional, sino también la confianza depositada en la profesión contable en su conjunto.

✍️ Jorge Gutiérrez Guillén, CPA
Socio Fundador – JGutierrez Auditores Consultores S.A.
CPA N.° 3756 – Inscrito CCPCR N.° 597058
📧 [email protected] | 🌐 consultoresjg.com | 📱 +506 8811-5090

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