Liquidación Presupuestaria: de la Ejecución Financiera a la Transparencia Fiscal

1. Introducción

La liquidación presupuestaria constituye la fase final del ciclo presupuestario del sector público y representa la rendición formal de cuentas sobre la gestión financiera de los recursos públicos. Es el instrumento mediante el cual las instituciones informan cómo se ejecutaron los presupuestos aprobados, comparando las asignaciones iniciales con los resultados reales de ingresos, gastos y metas alcanzadas.

El ciclo presupuestario comprende cuatro etapas: formulación, aprobación, ejecución y liquidación. En esta última se cierra el ejercicio económico, se evalúan los resultados físicos y financieros y se evidencian los principios de legalidad, transparencia y eficiencia en el uso del erario público.

En Costa Rica, el proceso se regula principalmente por la Ley N.° 8131 – Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, su reglamento, las Normas Técnicas de Presupuesto Público (NTPP), la Ley N.° 8292 – Ley General de Control Interno, y las directrices emitidas por la Contraloría General de la República (CGR) y el Ministerio de Hacienda.

2. Concepto y naturaleza de la liquidación presupuestaria

La liquidación presupuestaria es un informe técnico-financiero consolidado que presenta la ejecución real del presupuesto institucional o nacional al cierre del ejercicio económico. Su contenido refleja:

• Ingresos presupuestarios: recursos efectivamente percibidos frente a lo estimado.
• Egresos presupuestarios: montos comprometidos, devengados y pagados.
• Variaciones presupuestarias: diferencias entre lo aprobado, modificado y ejecutado.
• Resultados financieros: superávit o déficit del ejercicio.

Con ello, se convierte en un instrumento de rendición de cuentas financiera que permite verificar si los fondos públicos fueron utilizados conforme a la ley, los principios presupuestarios y los objetivos institucionales.

3. Marco normativo costarricense

La liquidación presupuestaria se enmarca en las siguientes disposiciones:

• Ley N.° 8131 – artículos 38 al 42: regula la presentación, contenido y plazos de las liquidaciones.
• Reglamento a la Ley 8131 – artículos 101 al 113: detalla las etapas, plazos y aprobaciones.
• Ley N.° 8292 – artículos 8 y 9: establecen las responsabilidades de los jerarcas y titulares subordinados en materia de control interno.
• Normas Técnicas de Presupuesto Público (NTPP) – emitidas por la Dirección General de Presupuesto Nacional.
• Directrices de la CGR – como la DFOE-IFR-IFIN-017-2020, que orienta la evaluación y aprobación de liquidaciones institucionales.

Estas normas garantizan uniformidad, disciplina fiscal y control integral sobre la gestión financiera del sector público.

4. Objetivos y utilidades

La liquidación presupuestaria cumple con funciones estratégicas esenciales:

• Rendición de cuentas: demuestra la correcta utilización de los recursos asignados.
• Evaluación de la gestión: mide la eficacia y eficiencia en la ejecución presupuestaria.
• Insumo para auditoría: sirve como base para auditorías financieras, de cumplimiento y de desempeño.
• Transparencia fiscal: fortalece la confianza pública y la fiscalización ciudadana.
• Retroalimentación del ciclo presupuestario: los resultados permiten mejorar la formulación del presupuesto siguiente.

5. Indicadores para medir la ejecución presupuestaria

La evaluación de la liquidación presupuestaria se realiza mediante indicadores financieros y de desempeño, que permiten medir el grado de cumplimiento de los objetivos presupuestarios y la eficiencia en el uso de los recursos:

Tipo de Indicador	Fórmula o referencia	Propósito
Ejecución de ingresos (%)	Ingresos percibidos ÷ estimados × 100	Evalúa cumplimiento en la recaudación.
Ejecución de gastos (%)	Gastos devengados ÷ aprobados × 100	Mide el nivel de ejecución presupuestaria.
Economía del gasto	Costo real ÷ costo estimado	Determina racionalidad en el uso de recursos.
Eficacia programática	Metas cumplidas ÷ metas planificadas	Evalúa resultados físicos respecto a metas.
Superávit o déficit (%)	(Ingresos – gastos) ÷ ingresos × 100	Mide el equilibrio financiero del ejercicio.

Ejemplo práctico:
Si el Ministerio de Salud presupuestó ₡500.000 millones y ejecutó ₡480.000 millones, el nivel de ejecución fue del 96 %. Si la diferencia se debió a retrasos en la compra de medicamentos, la liquidación debe explicar las causas y su impacto en las metas del programa.

6. Control de la liquidación presupuestaria

El control se ejerce en tres niveles complementarios:

6.1 Control interno

Ejercido por la propia institución mediante sus unidades financieras y auditorías internas, en cumplimiento de la Ley N.° 8292. Busca prevenir, detectar y corregir desviaciones en la ejecución y registro presupuestario.

6.2 Control externo

Ejercido por la Contraloría General de la República, que analiza, aprueba o rechaza las liquidaciones institucionales. Evalúa la razonabilidad, legalidad y apego a los principios presupuestarios.

6.3 Control político

Ejercido por la Asamblea Legislativa, que revisa la liquidación del Presupuesto Nacional presentada por el Poder Ejecutivo. Este control garantiza la rendición de cuentas ante la ciudadanía y la integridad del proceso democrático.

7. Sectores y entidades donde aplica

La liquidación presupuestaria aplica a todas las entidades que administran fondos públicos, entre ellas:

• Gobierno Central (Ministerios y órganos desconcentrados).
• Instituciones autónomas y descentralizadas.
• Empresas públicas estatales.
• Municipalidades y concejos municipales de distrito.
• Universidades públicas y entes adscritos.
• Asociaciones o fundaciones que gestionan fondos públicos.

Cada institución debe presentar su liquidación en los plazos establecidos —generalmente durante el primer trimestre del año siguiente— ante el Ministerio de Hacienda y la CGR, según corresponda.

8. Relación con la auditoría y la evaluación del desempeño

Las auditorías internas y externas utilizan las liquidaciones presupuestarias como base para determinar si los recursos públicos generaron los resultados esperados.
A partir de ellas, se elaboran informes de auditoría financiera, de cumplimiento y de desempeño, donde se valora la eficacia, eficiencia y economía del gasto público, conforme al marco de control interno y las normas internacionales aplicables.

9. Desafíos y buenas prácticas

Principales desafíos:

• Integrar los sistemas contables y presupuestarios (SIAC, SIGAF, SIPP).
• Garantizar la calidad y oportunidad de la información.
• Evitar subejecuciones presupuestarias recurrentes.
• Fortalecer la capacidad técnica del personal financiero y contable.

Buenas prácticas recomendadas:

• Realizar cierres parciales mensuales.
• Emplear indicadores de desempeño presupuestario.
• Implementar auditorías preventivas.
• Publicar resultados en portales institucionales de transparencia.

10. Conclusión

La liquidación presupuestaria no es un mero trámite administrativo, sino una herramienta fundamental para la transparencia, la disciplina fiscal y la gobernanza democrática. Permite cerrar el ciclo presupuestario con evidencia verificable, evaluar la gestión de los recursos públicos y generar confianza en la ciudadanía.

En última instancia, cada colón ejecutado representa no solo un gasto, sino una responsabilidad pública.
Una liquidación oportuna, veraz y clara demuestra compromiso con la ética, la eficiencia y la sostenibilidad fiscal del Estado costarricense.

Jorge Enrique Gutiérrez Guillén, CPA
Socio Fundador | JGutierrez Auditores Consultores S.A.
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Costa Rica
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