Reforma al Impuesto sobre la Renta: nueva deducción automática del 25 % para trabajadores independientes a partir de 2026

Deducción del 25 % sin comprobantes: lo que realmente cambia para los trabajadores independientes en Costa Rica

A partir del 1.º de enero de 2026, entrará en vigor en Costa Rica una reforma relevante al Impuesto sobre la Renta que impactará directamente a los trabajadores independientes. La modificación al inciso s) del artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley N.° 7092) introduce una alternativa simplificada para la determinación de la base imponible, que permite deducir hasta un 25 % de los ingresos brutos sin respaldo documental, bajo condiciones específicas.

Este cambio normativo responde a una realidad ampliamente conocida en la práctica: muchos contribuyentes por cuenta propia enfrentan dificultades operativas para documentar gastos pequeños, recurrentes o de consumo inmediato. Esta situación ha generado, históricamente, cargas administrativas innecesarias, errores en las declaraciones e incluso informalidad involuntaria.

¿En qué consiste el cambio?

La reforma no elimina el régimen tradicional, sino que habilita dos opciones excluyentes para calcular el Impuesto sobre la Renta:

1. Régimen tradicional

Deducción de gastos útiles, necesarios y pertinentes para la generación de ingresos gravables, debidamente respaldados con comprobantes electrónicos válidos.

2. Nueva deducción automática (régimen simplificado)

Deducción fija del 25 % de los ingresos brutos, sin necesidad de facturas ni comprobantes.

El contribuyente deberá elegir una sola modalidad al presentar su declaración anual. No es posible combinar ambos esquemas en un mismo período fiscal.

¿Es realmente un beneficio nuevo?

Conviene hacer una precisión técnica importante: la deducción automática o presunta no es un concepto completamente nuevo en la práctica tributaria costarricense. Desde hace varios años, la legislación y su aplicación administrativa han permitido, en ciertos supuestos, el reconocimiento de gastos sin respaldo documental pleno para personas físicas que ejercen actividades independientes, especialmente en servicios personales y oficios con estructuras simples.

Sin embargo, hasta ahora esta posibilidad operaba de forma implícita, dispersa o sujeta a criterios administrativos, sin un porcentaje uniforme claramente establecido en la ley. Esto generaba diferencias de criterio, inseguridad jurídica y riesgos en los procesos de fiscalización.

La reforma que entrará en vigor en 2026 no crea la figura, sino que la formaliza, estandariza y le otorga respaldo legal expreso, fijando de manera clara una deducción automática del 25 % de los ingresos brutos como una opción válida y excluyente frente al régimen tradicional. El cambio, por tanto, es menos conceptual y más estructural: aporta orden, claridad y previsibilidad al cumplimiento tributario.

¿A quiénes aplica?

El beneficio está dirigido a personas físicas que presten servicios personales sin relación de dependencia, entre ellas:

• Estilistas
• Carpinteros y fontaneros
• Técnicos y oficios especializados
• Agentes vendedores y comisionistas
• Agentes de seguros

El criterio determinante es la ausencia de subordinación laboral respecto de los clientes.

Análisis técnico: ¿siempre conviene el 25 %?

La respuesta es clara: no necesariamente. Desde una perspectiva contable y fiscal, esta reforma debe entenderse como una opción, no como una ventaja automática para todos los contribuyentes.

Ejemplo ilustrativo:

Concepto	Régimen tradicional	Deducción 25 %
Ingresos brutos	₡20.000.000	₡20.000.000
Gastos deducibles	₡7.000.000 (35 %)	₡5.000.000
Base imponible	₡13.000.000	₡15.000.000

En este escenario, el método tradicional resulta más eficiente en términos fiscales.
Por el contrario, en actividades con estructuras simples o en gastos difíciles de documentar, la deducción automática puede simplificar el cumplimiento y reducir riesgos formales.

Impacto más allá del impuesto

La elección del método de deducción no solo tiene efectos tributarios. También incide directamente en:

• Acceso a crédito bancario
• Perfil de riesgo financiero
• Nivel de formalidad del negocio
• Historial fiscal y reputación ante terceros

Una decisión inadecuada puede generar una mayor carga impositiva o debilitar la posición financiera del contribuyente a mediano plazo.

Errores comunes que deben evitarse

• Optar por la deducción automática sin simulación previa.
• Creer que el nuevo régimen elimina la necesidad de registros contables básicos.
• Cambiar de criterio sin análisis anual.
• Omitir los adelantos de renta o las declaraciones informativas.

La reforma no modifica las tarifas, no elimina las obligaciones formales y no sustituye la planificación fiscal.

Consideraciones finales

La nueva deducción del 25 % representa una oportunidad real de simplificación, pero exige criterio técnico y análisis profesional. La optimización tributaria no es automática: debe evaluarse en cada período, considerando los ingresos, la estructura de costos y los objetivos financieros.

El acompañamiento de un Contador Público Autorizado sigue siendo clave para tomar decisiones informadas, prevenir contingencias y aprovechar adecuadamente los beneficios que ofrece el marco legal vigente.

Jorge Gutiérrez Guillén, CPA
Socio Fundador | JGutierrez Auditores Consultores S.A.
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